1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以參照以下公式進(jìn)行分析性復(fù)核：
銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入-不屬于銷售商品和提供勞務(wù)的收入）×1.17+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)收賬款（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。
使用此公式時(shí)，（1）如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率（如出口）、13%低稅率的產(chǎn)品，則應(yīng)剔除這一因素的影響；（2）如果本期有應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收賬款核銷、債務(wù)重組及應(yīng)收款抵銷應(yīng)付款情況，應(yīng)從公式中剔除； （3）有外幣賬款形成的匯兌損失（減：收益），也應(yīng)從公式中剔除。如果用公式法計(jì)算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表反映出的數(shù)有較大差異，則應(yīng)提請(qǐng)企業(yè)查明原因作出處理，并在審計(jì)工作底稿中作出適當(dāng)記錄。
2. 收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。若收到的財(cái)政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關(guān)，則應(yīng)列作“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“《股份制度》”），捐贈(zèng)現(xiàn)金收入在本項(xiàng)目反映，而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“《新制度》”）應(yīng)在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。
3. 購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目也可以用公式法進(jìn)行驗(yàn)證，其基本公式如下：
購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-不屬于購買商品和接受勞務(wù)的成本和支出）×1.17+存貨（期末-期初）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+應(yīng)付賬款（期初-期末）+預(yù)付賬款（期末-期初）。
使用此公式時(shí)還應(yīng)剔除以下因素： （1）應(yīng)付及預(yù)付款項(xiàng)中的工程及設(shè)備款； （2）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)抵付的應(yīng)付款和核銷的應(yīng)付款； （3）經(jīng)營性外幣應(yīng)付及預(yù)付款中產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）； （4）應(yīng)付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報(bào)表數(shù)有重大差異，也應(yīng)查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。
4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進(jìn)行分析性復(fù)核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。
5. 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。審核時(shí)應(yīng)注意本項(xiàng)目是否大大低于管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，如存在異常情況，應(yīng)查明原因作出處理。此外，《股份制度》規(guī)定捐贈(zèng)現(xiàn)金支出在本項(xiàng)目反映，但《新制度》規(guī)定在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映。
6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目的基本驗(yàn)證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應(yīng)付票據(jù)中的工程及設(shè)備款（期初-期末）+應(yīng)付賬款中的工程及設(shè)備款（期初-期末）+預(yù)付賬款中的工程及設(shè)備款（期末-期初）+其他應(yīng)付款中的購買長期資產(chǎn)款項(xiàng)（期初-期末）-應(yīng)收票據(jù)抵付工程及設(shè)備款。
使用此公式應(yīng)注意：（1）根據(jù)《股份制度》的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出（《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》及《新制度》均未對(duì)此作出規(guī)定）； （2）外幣應(yīng)付及預(yù)付工程款產(chǎn)生的匯兌收益（減： 損失）及應(yīng)付票據(jù)中的利息，應(yīng)予剔除；（3）《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》和《準(zhǔn)則指南》中均未提及開辦費(fèi)以及其他長期待攤費(fèi)用的列示問題，筆者以為這兩項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)與待攤費(fèi)用類似，應(yīng)按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等項(xiàng)目中。
現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中若干項(xiàng)目的審計(jì)
1. 預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少）=經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用（期末-期初）。注意預(yù)提利息不屬于經(jīng)營活動(dòng)（已包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用中），在此應(yīng)予剔除。
2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減： 收益）和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。在審核時(shí)應(yīng)注意這兩個(gè)項(xiàng)目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應(yīng)列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應(yīng)在“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”中列示。
3. 財(cái)務(wù)費(fèi)用=利息支出+籌資活動(dòng)支付的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)-匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額+籌資活動(dòng)（如外幣借款等）產(chǎn)生的匯兌損失（減：收益）。
4. 投資損失（減：收益）。審核時(shí)應(yīng)注意本項(xiàng)目應(yīng)剔除計(jì)提的各項(xiàng)投資準(zhǔn)備，因投資準(zhǔn)備已在計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中反映。
5. 存貨的減少（減：增加）。注意在建工程領(lǐng)用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動(dòng)范疇，應(yīng)予以剔除。
審計(jì)合并現(xiàn)金流量表的注意事項(xiàng)
1. 關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團(tuán)內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，則應(yīng)在期末編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)進(jìn)行抵銷。具體分為兩種情況： 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應(yīng)抵銷雙方“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，差額（即票據(jù)貼現(xiàn)利息）作為利息支出列示在“分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中； 另一種是期末票據(jù)尚未到期付款，則一方企業(yè)收到的票據(jù)貼現(xiàn)款凈額在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量列示，具體可列在“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露。
2. 關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍變化情況下現(xiàn)金流量的列示問題。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，經(jīng)常存在這樣的情況，某一被投資公司上年未納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。由于該被投資公司非新設(shè)公司，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對(duì)被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中如何列示，目前并無明確規(guī)定。筆者以為，可以參照《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。
幾點(diǎn)建議
1. 要高度重視現(xiàn)金流量表與本期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、報(bào)表附注以及上期報(bào)表之間存在的內(nèi)在勾稽關(guān)系。審核時(shí)應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量信息與其他財(cái)務(wù)信息特別是會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否相符，本年的現(xiàn)金流量信息與上年的現(xiàn)金流量是否存在內(nèi)在的勾稽關(guān)系。
2. 建議將審核現(xiàn)金流量信息作為每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)的必備程序。現(xiàn)行的審計(jì)工作底稿將現(xiàn)金流量表審計(jì)作為一項(xiàng)綜合審計(jì)程序單獨(dú)進(jìn)行，考慮到現(xiàn)金流量信息分散在每個(gè)科目中，建議在每個(gè)科目的審計(jì)程序中都增加關(guān)于現(xiàn)金流量審核的內(nèi)容，以提高現(xiàn)金流量表審核的準(zhǔn)確性。
3. 對(duì)一些準(zhǔn)則、制度沒有明確規(guī)定的特殊項(xiàng)目，提請(qǐng)企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露，以利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解企業(yè)的現(xiàn)金流量信息。
相關(guān)熱詞： 現(xiàn)金流量表
